|
一、企业亏损抵转的两种形式
从世界各国的情况看，企业亏损抵转主要有两种形式：一种是亏损抵后，另一种是亏损抵回。两种方式的内容不同，效果也有所区别。
1、亏损抵后
所谓亏损抵后，是指企业用当年发生的亏损额，去抵消以后年度的应税所得，从而实现一种所得税收益。我国抵后的期限为5年，美国为15年，德国和日本为5年，英国则可无限期抵后。
从会计上看，亏损抵后使企业在亏损以后的年度中，有可能获得一项所得税收益。但由于企业亏损以后能否再实现盈利，以及实现的盈利能否完全抵补亏损，一般事先无法确定，所以国际会计准则规定，一般在亏损当期不确认亏损抵后带来的所得税收益。但是，如果确信将来企业必然盈利，而且实现的应税所得足以使结转亏损带来的所得税利益得以实现，则可以在亏损当期确认这种收益。在这种情况下，应当按照应予后转的亏损金额借记“递延所得税减免”，贷记“所得税转抵利得”。
关于亏损抵后的利弊，可以从企业和财政两个角度来分析。对于企业来说，亏损抵后使企业在开始盈利年度可以少缴或者免缴所得税，从而获得一项所得税收益。对于财政来说，相当于今后减少一块收入或增加一项支出，但长期来看，通过增加企业未来可支配财力，使之获得更好发展，有利于财政将来获得更多的税收收入。
2、亏损抵回
所谓亏损抵回，是指企业用当年发生的亏损，去抵消以前年度的应税收益，并申请退回已缴纳的所得税。美国和法国规定抵回的年限为3年，英国和日本为1年。虽然年限有所不同，但其基本会计处理方法是一致的，就是在亏损期间确认所得税收益，在资产负债表上列为一项资产(短期应收款)，在损益表上反映为营业亏损的减少。
亏损抵回的利弊也可以从企业和财政两个角度进行分析。亏损抵回对企业来说，其优点是很明显的：一是在亏损抵回政策下，企业发生亏损即可向财政申请退税，使其能够迅速得到一笔资金；二是亏损抵回符合公平合理的原则，因为企业盈利时期通过缴纳税收对国家作出了贡献，那么在其经营的困难时期国家也应该予以适当补偿。其缺点在于，可能会在一定程度上刺激企业以获得退税为目标，减弱改善生产经营的动力。
亏损抵回对于财政来说，首先，与亏损抵后相比，更能体现国家对企业的扶持，更能体现税收的调控作用。其次，如果对哪些类型的产业和企业可以获得抵回政策作出恰当规定，则可以发挥优化产业结构的作用。第三，可以配合政府的扩张性财政政策，达到促进经济发展的作用。其缺点在于：亏损抵回意味着政策马上要拿出一笔资金，会增加财政的压力：如果政府正在执行紧缩政策，亏损抵回会抵消政策的作用，甚至产生相反的效果；由于亏损抵回需要政府退税，抵回的期限不可能太长，其效果有一定局限性。
二、我国现行企业亏损抵转政策分析
目前我国实行企业营业亏损抵后的优惠政策。根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。而且企业用当年实现的利润弥补以前年度的亏损时，会计上不需另作会计分录，只要在计算当年应税收益时，减除弥补以前年度亏损的那部分利润即可。
我国通过实行企业亏损抵后政策，有力地支持了企业的发展。但全面分析起来，仍然存在一定的问题，主要是实行单一的亏损抵后政策，没有实行亏损抵回政策，企业亏损抵补政策的作用难以全面发挥。从其他国家的情况看，一般亏损抵后的时间都超过五年，有的甚至长达十年以上，而且往往伴有亏损抵回政策。
三、完善我国企业亏损抵转制度的建议
1、有选择地逐步实行亏损抵回政策
由于亏损抵回政策涉及退税问题，需要综合考虑各方面的因素，尤其是国家财政的承受能力，所以我国目前尚无关于亏损抵回的政策规定。但亏损抵回作为世界各国通行的做法，是国家扶持企业发展的重要举施。可以考虑首先在一些需要国家扶持的重点行业中，推行亏损抵回政策，待将来条件成熟时再逐步推广。综合考虑国家的产业政策、发展战略以及财政承受能力等因素，可以考虑先在高新技术产业、生产经营具有明显的周期性和波动性特征的行业中试行亏损抵回政策。
2、目前是实行亏损抵回政策的有利时机
首先，我国已经加入世界贸易组织，各种跨国企业即将大规模进入我国，与国外企业相比，我国的企业规模小、盈利能力低、竞争力差。为了尽快促进国内企业发展壮大，应该借鉴国际上一切有利于经济迅速发展的经验。亏损抵回作为大多数国家实行的优惠政策之一，在促进企业发展方面具有重要作用。我国应尽快推行亏损抵回政策，促进国内企业发展壮大。
其次，目前我国正在实施积极的财政政策，积极财政政策的主要内容，一是扩大支出，二是适当减税。而对国家重点扶持的企业实行亏损抵回政策，恰恰属于积极财政政策的内容，值得认真研究并加以推行。
第三，我国为了尽快缩小与发达国家的差距，需要大力发展高新技术企业，提高国际竞争力，使我国在高精尖产品方面具有一席之地。而高新技术企业的特点之一，是经营的不稳定性，受市场波动的影响极大，需要国家财政予以支持。亏损抵回即是扶持方式之一。 |